2021-09-28 22:35經濟日報 記者程士華／台北報導

黃老太太膝下無子女，她立下了遺囑，決定將老家的土地傳給較為親暱的姪子，不過卻帶來困擾，稅務專家表示，在這種模式稱為「遺贈」，等到未來黃老太太過世時，除了必須申報遺產稅之外，姪子還必須完成土地增值稅申報，才能正式過戶取得土地。（延伸閱讀：善用遺贈 分配價值極大化）

遺囑指定贈與 也算是無償移轉

屏東縣政府財稅局指出，就算是將財產傳給自己家族成員，但只要指定對象不是優先順位的法定繼承人之外，就是所謂的遺贈，像黃老太太這樣，傳給旁系親戚的案件，或是很多阿公、阿嬤跳過子女輩，將財產指定給孫輩的情形，都是很常見的遺贈樣態。

財稅局官員說，每當長輩過世，家人大多知道要申報遺產稅，但是遺贈的案件比較特殊，如果是涉及到土地的遺贈，還要多一項申報土增稅的義務。

原因是來自《土地稅法》第5條的規定，當土地無償移轉時，取得土地所有權的對象，要負責申報土增稅，而無償移轉的定義，官員表示，大多數情況是指贈與，但是在立有遺囑的情況下，就會出現遺贈的案例。

在本篇案例中，就是指被繼承人（黃老太太）將其土地無償給與受遺贈人（姪子），因為受遺贈人不是法定繼承人，因此將產生申報遺產稅的義務。

遺產稅、土增稅 會重複課稅嗎？



既然如此，黃老太太的這塊地，不就要被遺產稅、土增稅扒兩層皮了？官員解釋，不是這樣的，為了避免雙重課稅，稅法有提供解套方式。

官員指出，依土地稅法第30條規定，土地進行遺贈的案件，是以遺贈人（黃老太太）死亡日的公告土地現值為準；又依據同法第31條，黃老太太這塊地的「前次移轉現值」，就是繼承開始時的公告現值，兩個數字相同，相當於土地沒有漲價，只要申報就好，不會額外被課徵土增稅。

即便實質上不會課稅，官員表示，就算有遺囑為憑，但由於《土地登記規則》的規定，這塊地必須先登記到繼承人名下，後續地政單位看到土增稅的免稅證明書，才會協助遺贈案件登記過戶。

因此，官員指出，這位姪子若未辦土增稅申報，就會一直無法取得黃老太太的產權，反而損害自身應有的權益。

例外情形：農地農用不課稅

值得注意的是，長期持續作農業使用的農業用地，在各方面都可以享免稅優惠。

首先在遺產稅方面，高雄國稅局指出，遺產中的農地及其地上農作物，不論是由繼承人或受遺贈人承受，其土地及地上農作物價值，皆免徵遺產稅。

舉證方面，官員指出，繼承人在申報遺產稅時，要提出依《農業發展條例》第39條規定，由農業主管機關核發的「農業用地作農業使用證明書」，便可從遺產總額中，扣除土地及其農作物的價值。

土地稅法第39-2條也有規定，上述作農業使用的農業用地，如果要移轉與自然人時，可以申請不課徵土地增值稅。

因此，如果黃老太太持有的是農地，在生前贈與或生後遺贈，都有相應的不課稅規定可適用。